不确定性会计问题研究

不确定性会计问题研究

贾秀彦

ResearchonUncertaintyAccounting贾秀彦JIAXiu-yan曰袁鹭YUANLu（四川建筑职业技术学院，德阳618000）（SichuanCollegeofArchitecturalTechnology，Deyang618000，China）

摘要院随着研究不确定性会计问题的日益深入，文章重点讨论了低度不确定性经济业务中的固定资产折旧核算所存在的问题，中度不确定性经济业务中的或有事项核算所存在的问题，高度不确定性经济业务典型代表未来事项存在的问题。最后，针对存在的问题提出相应建议。

Abstract:Withthein-depthstudyofuncertaintyinfinancialaccounting,thispaperfocusedonbusinessaccountingproblemsinthefixedassetsdepreciationofthelow-degreeuncertaineconomicevents,inthecontingentofthemedium-degreeuncertaineconomiceventsandinthefutureeventoftypicalhigh-degreeuncertaineconomicevents.Finally,itprovidedrelevantsuggestionsfortheproblems.

关键词院不确定性会计；折旧；或有事项；未来事项Keywords:uncertaintyaccounting；depreciation；contingent；futureevent中图分类号院F23文献标识码院A文章编号院1006-4311（2014）23-0170-02

0引言

随着经济活动中的不确定性的增强，会计的不确定性日趋复杂，如何消除或降低不确定性成为我们当前经济发展的目标。近年来，不确定性会计包含的相关业务在经济活动中频频出现，但是国内外会计界对于不确定性会计的研究尚不深入。在这种形势下，文章对此课题进行深入研究，为不确定性会计的发展提供更多的理论依据，以期提高相关使用者对会计信息的使用，降低使用者在决策过程中的不确定性[1]。

1不确定性会计的概述一切能减少会计信息系统不确定性的方法、措施和有关理论都可纳入不确定性会计研究的范围[2]。在资产负债日，从时间上来看，企业的经济业务会呈现出以下三种状态：淤已经发生并产生结果；于已经发生，但结果不确定；盂有迹象表明经济业务可能发生，但尚未发生。处于淤下的经济业务主要是低度不确定性经济业务，处于于下的经济业务主要是中度不确定性经济业务，处于盂下的经济业务主要是高度不确定性经济业务。

2不确定性会计的核算中存在的问题

2.1固定资产折旧存在的问题

2.1.1折旧计提的范围不合理企业会计准则规定，固定资产计提折旧的范围包括房屋和建筑物。企业计提折旧的实质是：将固定资产在生产经营过程中耗费的价值摊入成本费用，通过相关的收入得到补偿，以期解决固定资产的更新改造问题。近年来，我国的房价呈上升态势，且上升的速度飞快，使房屋的现值超过其购买原值，固定资产的价值没有耗费反而提高。会计准则要求计提折旧会导致无法满足实质重于形式原则，会直接影响会计信息的真实性，且折旧额计入产品成本及费用，会导致利润的减少和竞争力的减弱，不利于企业的长远发展。

2.1.2现行固定资产使用年限确定不合理会计准则对固定资产使用年限的规定没有具体的数值。在该形势下，企业会根据自己的自身情况在法律的规定下进行使用年限的选定，具有很大的操作空间，受主观因素的影响很大。使用年限直接影响到折旧率进而影响到折旧额，通过费用对利润及所得税产生一定的影响，还会受到决策者道德素质和职业能力的影响。

现实生活中，很多企业选择使用年限时直接选用会计准则规定的上限或下限，并未从企业的实际情况出发。另一方面，随着信息时代的到来，固定资产更新的速度逐渐加快，固定资产无形损耗出现的比率越来越大，但是多数企业对这种情况没有产生意识，依然以有形损耗为主进行折旧的计提，对科学技术的发展缺少宏观形势的把握[3]。

2.2或有事项存在的问题

2.2.1或有事项准则规定的内容不全面随着经济的发展和企业经济活动的增多，准则规定的内容渐显不足。所得税包括当期应缴纳的所得税和递延所得税两个部分，由递延所得税的不确定性所产生的或有事项并未纳入或有事项准则的适用范围，而且并未提供实例作为操作参考的依据。我国会计准则虽然对担保、应收票据贴现两项不确定性工具进行了规定，但是并未将其相关的经济业务纳入准则的范围[4]。

2.2.2或有事项的披露不充分会计准则规定企业在披露或有事项时应披露以下内容：或有负债的种类及其形成原因；关于或有负债经济利益流出不确定性的说明；或有负债预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性；无法预计其金额的，应当说明原因。

在我国，多数企业存在以下两种情况：第一，有一些和投资者、决策者相关的有效会计信息并不能全面的表现出来，有可能会因此影响相关利益人的决策。例如处理程序和方法，通过处理程序和方法可以使信息使用者了解企业的内部制度，对信息使用者做出正确决策有一定帮助[5]。第二，上市公司在对或有负债进行披露时，一般不会充分披露，会存在一定的遗漏，这是由于监管不力造成的。另外，公司对担保、诉讼的相关内容进行披露时，会以保护企业的商业机密为借口不对其进行充分披露，进而会影响相关利益者做出正确的决策[6]。

2.3未来事项存在的问题未来事项，可以定义为现在阶段尚未发生而将来时段可能发生的经济事项。其存在两个本质特征：第一，在时态上，存在于将来的时间段；第二，现阶段内尚未发生，对现阶段的财务报表不会产生直接的影响，也可能会有，但影响的不确定性非常高。但是，未来事项在一定程度上对企业的决策以及外部信息使用者产生一定的影响，它可以使企业的管理者通过对未来事项的考虑相对准确做出相关的决策，也可以使外部信息使用者充分考虑企业未来的事项，决定是否对企业进行投资等等。未来事项的确认和计量是会计中不可忽视的问题，也是一直未找到会计处理方法的难题。我国的企业会计准则中一直没有明确的解决方法。

3完善不确定性会计核算的建议

3.1改进固定资产折旧的会计核算

3.1.1合理规定折旧的计提范围折旧是对固定资产的损耗进行的价值补偿。产生这一损耗的原因主要有两个：一是由于使用和自然力作用而产生的有形损耗；二是由于科学技术进步而产生的。由于近几年房价不断上涨，其有形损耗的价值远远低于无形上涨的价值，所以，折旧的计提和成本费用的计提不具有公允性，从而影响企业的利润，影响所提供的信息的客观性。在当今房地产活跃的时代，应当适时将会计准则的部分内容作出适当修改，可以将房屋和建筑物的折旧暂时停止计提，等房地产的价格恢复平稳后，再恢复对其计提折旧，以提高会计信息的真实性。

3.1.2灵活规定固定资产使用年限由于对固定资产折旧年限的预计要考虑很多因素，规定全国统一上限或下限是不合适的。建议对折旧年限应规定一个区间，如汽车可以根据地域环境的不同，规定合理的折旧区间，在规定区间内由各地结合实际情况分级授权、灵活掌握。而且应当定期对固定资产的使用寿命进行核实，充分考虑其无形损耗对折旧的影响，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的预计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限，采用调整后的会计估计能够提供更加准确的会计信息。

另外，企业还应当加强对会计人员的专业技能培训，以使他们可以在这个复杂的环境中作出较为合理的估计，防止太过主观和随意的估计。

3.2完善或有事项的会计核算

3.2.1加宽或有事项准则的适用范围基于当前的经济形势，或有事项的存在形态和发生的概率不断增加，但是却没有相应的会计准则的规定。所以我国的会计准则应当跟随经济的发展，及时将或有事项的新形态进行研究，纳入准则考虑的范围。另外，现行的一些业务具有或有事项的特点，也应当考虑将其纳入或有事项考虑的范围，如所得税等业务造成的或有事项、与金融工具有关的一系列经济业务。

3.2.2加强或有事项披露的充分性在披露或有负债时，不仅要考虑企业的内外环境，也要考虑取得的资料证据，在需要时，需要考虑专家的意见，将披露所依据的影响因素及其性质、估计的程序和方法披露在报表附注中，为信息使用者提供真实、完整的信息。相应的，不能人为的出于某些目的不披露那些有可能导致本企业利益受损的信息，如未决诉讼对企业财务和经营的影响，这需要政府加强监管的力度。

另外，外部审计师可以加强审计力度，出具合理的审计报告进行外部监管。所以无论相关信息对信息使用者产生较大还是较小的影响，应当充分披露或有负债，可以在披露的程度上有所分别，不能对报表使用者造成任何隐瞒，由于隐瞒造成的一切法律后果由本企业一律承担。

3.3增加未来事项的信息披露由于我国对未来事项没有成文的规定，而且未来事项不满足确认和计量的条件，但因其可能对信息使用者的决策造成或多或少的影响。所以，应在附住中进行披露，应当从量和性质上进行披露。

3.3.1在量上进行披露：考虑时间价值的基础上估计未来事项的金额可以对未来事项的金额进行大体估计，可以考虑使用确认时点的价值或未来现金流量的现值进行确认。未来事项发生的时间及金额的不确定性很大，其发生在未来的时段而非现在的时段，当前社会的不断变化，会导致利用现在的价值进行确认不符合客观性原则。所以附住中披露的估计金额应当以未来现金流量的现值作为基础进行估计，可以较为准确地反映未来事项对当期财务报表的影响，能为信息使用者带来更加准确的信息。

3.3.2在性质上进行披露：确认时点是采用第一事项观点还是第二事项观点当前，国际上对未来事项的认定主要有两种观点，正确理解了这两个概念，才可以将未来事项确认予以准确披露，才能给信息使用者提供相对准确的信息。第一事项观点是将相互关联的两个事项中的第一个时点的事项作为确认未来事项的基准点，而第二事项观点是将相互关联的两个事项中的第二个时点的事项作为确认未来事项的基准点。无论选择哪种观点，都会造成未来事项的不及时确认，会对企业的财务状况产生影响，违背中性原则。在这种情况下，应以未来事项产生的后果更侧重哪个事项就以哪个事项的时点作为确认未来事项的基准点，这样可以相对提高会计信息的准确性。所以，要在信息披露中说明采用了哪个事项的观点以及采用此观点的理由和依据。

参考文献院[1]田宝瑞.不确定性会计问题研究[D].天津财经大学硕士论文,2008：8-13.[2]余武英.浅议不确定性会计若干问题[J].商品储运与养护.2008（5）：75-76.[3]宁建春.商业银行固定资产折旧存在的问题[J].金融会计.2005（1）：56-57.[4]刘文俊.上市公司不确定性会计信息披露问题研究[J].北方经贸,2005（9）：78-79.[5]李明杰.浅析或有事项准则执行中存在的问题及解决途径[J].业务技术,2009（8）：24-25.[6]马守泽，李维杰.浅析或有事项会计处理中存在的问题及改进[J].中国商界,2010（1）：107.