试析管理会计在企业中的作用

试析管理会计在企业中的作用

王正迅

王正迅(六盘水职业技术学院贵州六盘水553001)

中图分类号：F235.19文献标识码：A文章编号：41-1413（2011）11-0000-01

摘要：要推动管理会计事业的发展,就要在管理会计人才引进和培养、管理会计的制度设计和管理会计新方法的研究和推行上加大投入,并把对管理会计的研究和开发提升到培育和塑造企业核心竞争力的高度来开展工作。本文研究分析了这一问题，揭示管理会计在企业中难以推广的原因，并提出了提高我国管理会计实效的基本途径。

关键词：企业管理信息；管理会计；经营管理；经营决策

一、管理会计在企业中的作用

现代的管理会计是从传统的会计系统中分离出来,与财务会计并列,着重为企业改善经营管理,提高经济资产服务的信息系统,是企业管理信息系统中”决策支持系统”的重要组成部分。现代的管理会计在企业的经营决策中起到了重要的作用。

1、通过预测分析和参与经营管理决策为企业经营管理服务

管理会计通过科学地分析企业的资金、成本、利润、税金等信息资料，以全面了解企业内部情况，探讨市场行情，较准确地反映经营趋势和可能带来的效益，使企业经营决策更科学、规范和有成效。管理会计参与经营管理决策，主要体现在经济管理信息系统功能和效益控制系统功能上。从信息系统方面看，企业经营者必须及时了解企业经营管理环节的情况；从效益控制方面来看，现代企业复杂的管理工作，需要管理会计进行综合的控制和反映，使企业经营者了解本企业的全貌，做到心中有数，把企业经营好。

2、全面提供管理信息促进企业经营管理水平的提高

管理会计能够提供适应于企业内部管理的各种管理信息，其中既包括经加工、改造后的财务信息，也包括大量具有特定形式和内容的非财务信息。管理会计具有不受法定会计规范的固有会计程式制约的特点，它可借助于多种方法加工、整理、改制各种渠道取得的信息，使之成为符合内部管理要求的特定数据，成为能满足管理者开展计划、控制、预算和决策等工作所需要的管理信息。

3、通过全面预算管理协调企业内部的财务关系

全面预算是企业在未来一定时期内各种计划的货币数量表现。预算起到计划、协调和控制的作用。企业内部通过编制预算，可使各级管理人员事先明确本部门的目标和任务，并促进各职能部门相互沟通，使企业的部门和整体目标趋于一致。同时，预算本身又是考核各部门业绩的重要依据。

二、管理会计在我国应用的现状及其原因

管理会计自20世纪70年代末传入中国，尽管在许多现代化程度较高的企业得到较广泛的应用，并取得一定的成效，如设置专门机构和人员负责管理会计，推行目标成本和目标利润考核机制，参与投资项目的可行性决策等，但与发达国家相比还存在较大差距。在中国沿海开放城市和经济发达地区的企业管理会计应用较多，如上海、深圳、珠江三角洲等地区，这些企业市场和竞争意识较强，管理人员素质较高，管理方法较为先进，而其他经济欠发达的地区，由于地理环境，传统观念和人员素质的影响，很少意识到管理会计的作用，有相当数量的企业管理人员对这门学科知之甚少，甚至一无所知。而且中国管理会计应用还主要是一些传统的方法，很少涉及现代的管理方法，如作业成本法，平衡记分卡，价值链分析法，作业基础管理等。

产生以上问题的原因主要有以下几个方面：

（一）企业外部环境的影响

1、经济环境。长期以来，我国一直实行高度集中的计划经济体制，作为给企业经营者提供决策信息的内部会计难有生存空间，改革开放以后，虽然有一定改革，但目前新体制仍不健全，在很大程度上影响管理会计应用状况、方法体系、运行机制、工作内容及范围等，管理会计应用缺乏良好的社会经济环境。

2、法律环境。管理会计要给企业的经营决策者提供有用信息，必须在一个平等、公平、竞争、高度灵敏的市场经济条件下。改革开放以来，我国颁布了许多经济方面的法律，但还不健全，实践中，“有法不依，执法不严”和“权大于法”的现象时有发生，法律的权威性受到了极大影响，非规范的会计行为普遍存在。这些使得管理会计在企业中运用缺乏保障，影响了其信息的质量，减弱其在企业经营决策中的作用。

（二）企业内部因素的影响

1、企业文化缺乏及不成熟导致管理会计应用效率低下。企业文化是企业的一种管理理念，是企业的价值取向，它对管理会计的影响不容忽视。管理会计的职能本质上是一种行为职能，它是以激励人的行为来贯彻始终的。创设良好的企业文化氛围，会给企业带来强大的凝聚力和向心力，可以激励职工积极奋进。这样，才会把管理会计信息转化成生产经营的实际效果。而目前我国的许多企业忽视了企业文化的作用，缺乏符合企业自身的文化基础，从而造成了管理会计应用效率低下。

2、企业经营决策者对管理会计未给予足够的重视和支持。企业的经营决策者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。管理会计行为不是对企业的核算行为，而是对企业的管理行为，这是对管理者价值观的一种挑战。

3、会计人员综合素质不高。管理会计的应用最终要通过会计人员加以实施，会计人员的素质对于管理会计的应用起着重要的作用。其素质包括适应现代企业制度的现代会计理念、法律意识、职业道德素质、知识素质等。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。

4、管理会计信息化水平滞后。管理会计中应用了复杂的数学模型，手工计算需要耗费大量的人力物力，如果运用电子计算机，就可以彻底突破人工计算对计算复杂问题产生的限制，更能准确地反映企业的经济运行过程，及时提供相关信息。然而，现阶段，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低。在开展会计电算化的企业中，存在的一个问题就是重核算、轻管理，其应用仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。此外，管理会计的软件开发相对滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计应用缓慢。

（三）管理会计自身缺陷的影响

1、管理会计的理论和实践相脱节。我国管理会计没有形成严密、完整、有效的理论体系，没有很好地结合我国的实际情况，其理论与实践相脱节，可操作性差。

2、研究领域相对狭隘。传统管理会计研究领域一般仅限于企业内部，而现阶段市场竞争十分激烈，企业既要重视内部信息，又要重视外部市场信息，才能做出正确的评价和决策。

三、我国管理会计发展对策

1、正确理解管理会计的性质特征

成本会计也要实施成本控制，但它只能是在既定产品项目上的成本控制。现代管理会计无论在广度还是在深度方面都不同于本世纪初所建立的标准成本系统，它的发展已围绕着企业经营决策及强化内部控制这个中心。所以从空间范围上讲，管理会计战略范围远远大于成本控制、成本核算范围。成本会计是管理会计的资料来源，成本会计又是管理会计目标既定之下的具体成本项目的成本控制，它服从于管理会计所体现的战略决策，是管理会计的体现、贯彻与落实。

2、正确处理实务与理论脱节问题

来自不同国家的实证研究表明，多数企业使用的是比较简单的管理技术，说明理论与实践之间有着较大的差距。因此，需要认真观察和研究实践，进而总结出能更准确反映实际的理论，以便最后缩短理论与实际的差距。而理论成果应能持续地表述可用于实践的最新概念和技术。它应该最接近实践，反映现实，并随着变化了的制造、经济和社会环境得到修改和发展，且及时反映在管理会计的基础教育中。

3、拓宽领域全力发展战略管理会计

战略管理会计，即管理会计与企业战略的结合。战略管理会计不仅仅是一种新技术方法的出现，更重要的是一种观念更新。战略管理之所以日益受到企业的重视，其根本原因是由于市场条件的变化。战略管理会计旨提供关于企业外部市场和竞争者的信息，同时用战略的观点来看待内部信息，强调运用财务信息与非财务信息，帮助企业制定卓越的战略，这是企业取得持久竞争优势的重要手段。战略管理会计包括三大要素：环境审视、竞争者分析，用战略的眼光来看待内部信息。

四、新形势下管理会计的发展趋势

1、作业成本法将作为成本核算的主要方法

作业成本法指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。从成本管理的角度讲，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划和控制作用，以促进作业管理的不断提高。虽然在我国现行会计制度下，作业成本法目前尚未应用到会计日常核算中，但由于作业成本法是根据不同的作业动因来分配不同作业中心的制造费用，计算出的成本信息比较客观、真实、准确，其作为一种管理手段已逐渐被认可和接受，所以，以作业成本法取代传统成本核算方法，将成为管理会计发展的趋势。

2、更加注重价值链分析

在市场日益全球化的今天，所有企业只是产品价值链上的一环，企业只有从单纯核算自身的经营成本转向核算整个价值链的成本，与处于价值链上的其他厂商合作共同控制成本，才能实现效益最大化的目的。由于信息技术的发展，企业内部和企业之间的信息共享将成为现实，结成战略联盟形成协作型竞争更可能节约成本。价值链分析是将企业视为互为联系的活动的集合体，通过对内部和外部各项活动成本的分析，将成本与其相关活动紧密联系在一起。内部价值链分析就是对生产过程及产前产后作业之间的内在联系的分析。外部价值链分析即与供应商和顾客之间的关系分析。如供应商发货频率对企业库存的影响；顾客订量对发货成本的影响等。由此可见，通过价值链的分析，可以更好地实现成本控制。

3、信息取得的全面化和多样化

在知识经济时代，企业面临的竞争环境日趋激烈，为满足企业在竞争环境下的信息需求，现代管理会计的视角将从过去主要关注企业内部信息转变为对企业内部和外部信息的共同关注。现代管理会计根据外界环境及企业战略管理的需要，从企业内外广泛收集、加工、运用各种相关信息，将信息范围扩展到与企业决策相关的所有信息，包括财务的与非财务的、数量的与质量的、经济的与非经济的等等，满足企业取得竞争优势目的的相关信息。

4、改变评价企业绩效的测评指标

在新经济形式下，随着以信息为基础的竞争日益加剧，企业发展战略从以质量为中心演进为以客户为中心。但大多数企业的绩效测评体系都是在财务指标和目标的基础上建立起来的，这种测评体系只重视短期财务指标，而这些指标与企业长期战略几乎没有什么联系，所以由单纯财务数据作为测评公司绩效的主要指标已不能满足企业发展的需要。只有将产品质量、顾客满意度、市场份额、创新能力等能够反映企业经济状况和发展前景的指标同短期财务指标联系起来，才能满足企业长期发展战略和短期业务实施的共同需要。平衡计分法、基准指标法等新的测评指标正是满足这种需要应运而生的新的测评指标。

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