内部审计独立性研究―企业内部审计独立性对内部控制的影响

内部审计独立性研究―企业内部审计独立性对内部控制的影响

杨淑芝 1，金铭 2

1内蒙古建筑职业技术学院，呼和浩特市 010010； 2.内蒙古广播电视大学，呼和浩特市 010010

摘 要：随着我国经济的高速成长，我国企业在世界经济中的位置越来越重要，为全球经济的健康成长贡献出越来越大的成绩，强化内部控制体系，保证内部审计的完整性，是完善内部审计制度的核心要素，构建独立、公正的内部审计体系和健全内部控制体系是我国企业管理运作有效实施的关键基础。探索有效的解决手段对于强化我国企业的内部控制有着现实意义。

关键词：内部审计独立性研究；内部控制水平；影响

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：

一、内部审计独立性及内部控制相关理论

（一）内部审计独立性

内部审计的独立性意味着内部审计作为企业内部的独立职能部门，确认其是否符合公认的政策和程序，是否符合既定标准，并对组织中的各种企业和控制进行独立的核查和评估。是否因地制宜的使用资源，并为有关单位提供评估和建议，以帮助被审计单位更有效地履行其职责。内部审计与被审计企业之间不可以有经济利害牵连，内部审计人员不可以同被审计单位的相关关系者开展经济联系，不允许兼职;内部审计业务需要脱离于企业的审计以外的其他经济业务;审计业务工作需要独立于企业其他业务，不可以被企业工作人员或单位影响。

（二）内部控制的含义

内部控制是来自企业股东，高层人员和相关人员共同作用的结果，以保障对业务审核的执行，财务报表的准确性和遵照有关规定的有效信息。企业内部控制是运行当代公司或部门单位经济业务的相关手段。健全的内部控制体系是加强企业帮助企业克服困难的关键。

二、内部审计独立性的内容

（一）内部审计人员的独立性

第一，内部审计人员需要是全职人员。为保证内部审计业务不涉及其他相关利益，内部审计人员需要独立工作，以实现内部审计业务可以顺利有效地开展。大量企业没有单独的内部审计组织，内部审计业务是会计人员或财务主管兼任的。内部审计的这一要素和人员兼职工作产生很大的矛盾。为确保企业财务人员的财务信息良性有序的成长，需要了解内部审计的公正性和会计核算业务的关键性，还有企业高层管理之间的协助，这通常是最终有关于内部审计独立性的影响因素。

其次，内部审计师必须在工作中管理人际关系。在内部审计中正确处理人际关系是内部审计员除了专业技能之外还必须发展的另一个能力。内部审计师应该诚实，客观和公正地工作，不应过于接近被审计部门的人员，以免影响他们的专业判断，同时考虑到同事的感受。即使被审计部门与内部审计工作充分合作，也会占用被审计部门员工的工作时间，影响他们的工作效率，因此审计部门人员的心态会产生一定的影响。

（二）内部审计业务的独立性

内部审计业务的独立性并非绝对独立于企业的各种经济运营，这种独立性是相对的。内部审核，核实原始凭证的真实性、报销费用、会计、账簿、财务报表和其他财务活动、采购程序、采购价格、采购控制环境、风险评估活动等;管理部门原材料检查、存储分类管理、出入境文件流通等收入数据库、生产部门的成本控制，产品的计划数量等;独立控制和监督销售定价，资本回报和其他控制服务。上述一系列活动由内部审计从客观和独立的角度进行监督，但在这种情况下，内部审计部门需上级单位协助独立经济监督业务。

（三）内部审计工作的独立性

在执行内部审计和最终内部审计开始前，内部审计业务需要独立于企业自身的内部审计目标，以保证内部审计业务无法被干扰。按照我国相关的法律法规,依照制定的独立性和公正性为基准的内部审核目标，内部审计部门实施审核和检查。审计主管与企业管理人员不可对此目标发表个人的意见，内部审计执行时，内部审计单位人员需要按照独立性原则。在设计和执行过程取得的数据和审计文件同公时公布，发现内部审计业务的关键阶段也来自独立的核心要素。独立审计是在企业审计业务的所有环节开展的，内部审计业务凡是不依靠独立性的环节都会干扰内部审计的数据准确性。

（四）内部审计独立性同内部控制的联系

内部审计是企业内部控制的关键构成要素之一，一直处在内部控制的工作中，起到监督和评定的效果。这是内部控制的关键构成要素，内部审计控制最关键的因素是内部审计的独立性。

内部审计机构的独立性在业主和运营商之间架起了一座桥梁。应独立建立内部审计机构，作为第三方，公司的内部经营运作需要以内部审计文件的方式开展。公正地发送给负责人，内部审计单位才可以更好地把公司的全部战略和组织计划整合起来，以保障公司的建设和个人的成长达到双赢结果，体现内部审计独立和内部控制当中的又一趋同点。

三、内部审计独立性对内部控制影响的案例分析

1.内审监督职能难以发挥

保持内部审计的独立性，使内部审计师能够充分了解公司的财务活动，帮助公司进行风险评估，有效防范公司财务风险。如果内部审计部门具有高度的独立性，它将有权审计和监督，评估公司将采取的一系列行动。在过去十年中，诊所，疗养院和南方保健外科中心已遍布美国各大洲，以及英国、澳大利亚和其他国家。其公司背后是一个巨大的财务负担。

2.内部审计工作出现大量障碍

内部审计的绝对独立性能够帮助内部审计工作者实施沟通与合作，取得科学有效的财务数据，并按照企业的核心目标制定最客观独立的内部审计信息，为公司内部控制做出保证。不过，该公司内部审计人员曾说过，审计人员不能查阅关键的企业数据。内部审计人员也只许获取少量的审计数据。内部审计的职权遭到极大阻碍。内部审计报告的质量无法保证。该公司内部控制主要缺乏。该公司从2012年开始持续假报利润达到25亿美元，其公开信息的假报利润占真实利润的比例如下表所示。

企业2012-2017上半年对外公布虚假利润占比

从上表看出，该公司的金融诈骗案令人惊讶：虚假份额达到247次。但是，内部审计员无法获得这些基本财务资料，信息共享也被阻止。同时，为了实现增加利润的目标，该创建了一个关于固定资产和无形资产的AP摘要对象，与“协议调整”账户进行比较，该账户用于支付营业收入增加的事实。内部审计师如果不能访问重要的财务软件模块，就无法理解“协议调整”账户的实际使用情况，获取的审计数据不全面，内部审计数据的水平不能获得保障，内部审计绩效权利不足。所以，导致企业融资欺诈越陷越深。

（三）公司治理结构存在缺陷

内部审计缺乏独立性使南方医疗保健公司没有制衡机制，因此公司的发展目标与许多个人愿望相混合，公司的发展偏离了正确的方向，这给投资者带来了巨大的损失。内部审计员要求、检查账目，但遭到拒绝，、被解雇了。在A管理期间，内部审计师经常处于非活动状态，内部审计的工作受到各种限制，因此内部审计师非常不满意并且敢于说出来。在2002年下半年，一些参与“假冒对策”讨论的高级管理人员提出让其停止欺诈，但A坚决拒绝。其对公司人员恩威并施，他用不断的工资增长来赢得人们的心，所以一些领导者继续在金钱的诱惑下倾向于他。可以看出，从管理者到内部审计机构，公司中没有人可以限制A，公司治理结构也存在重大缺陷。

构建独立有效的内部审计体系，执行并实施独立公正的内部审计业务，把内部审计独立性的职能作为企业内部控制体系来进行，积极依靠内部审计的独立性，改善内部治理数据，提高科学性和提出建设战略。将内部审计独立性法规逐渐转变为自我意识，内部审计的独立性不许借助外部审查和监管。其实就算大量法规的严格限制，也很难让内部审计独立性思想获得健全。只有借助外部审计把强制控制转变为公司内部的思想意识，让公司了解内部审计的有效性，并协助公司完成内部控制的战略目标。

参考文献

[1]杨凤玲.关于提高我国内部审计独立性的思考[J].江西金融职工大学学报,2007,（6）:54-56.

[2]李明辉,张艳.上市公司内部控制审计若干问题之探讨[J].审计与经济研究,2010,(2):38-47.

[3]王洪艳.浅析内部控制与审计的关系[J].内蒙古教育:职教版,2012,（10）:20-21.

收稿日期：（年-月-日，小五号宋体）

基金项目：项目级别（例如：自治区“十三五”教育科学），“项目名称”阶段性研究成果（项目编号）。

作者简介：杨淑芝（1969-），女，内蒙古乌海市人，硕士，教授. 研究方向：向产业经济、管理咨询。金铭（1990-），女，内蒙古呼和浩特市人，硕士，讲师，研究方向：审计。