新租赁准则对承租企业的财务影响研究

新租赁准则对承租企业的财务影响研究

蔡莉

陕西新华水利水电投资有限公司  陕西西安 710016 

摘要：租赁业务作为企业经济业务的重要组成部分，是企业短期内获取资产的重要途径，对缓解企业资金压力和经营风险起到重要作用。随着社会经济的迅猛发展，租赁交易业务日趋复杂化，新租赁准则的实施，承租人的会计处理面临新问题。本文主要分析新租赁准则对承租企业的财务影响研究。

关键词：新租赁准则；经营租赁；财务影响

引言

新租赁准则实施以来，承租人在会计核算与财务报表编制上有了明显的变化，要求企业财务人员的工作量与工作专业能力提升到更高水平，对企业财务管理提出了更严格的要求。一方面，新租赁准则对承租人在资产计税基础、融资能力、会计处理、资产配置等方面产生了非常大的影响，租赁负债的增加资产负债率随之上升，承租人的偿债能力显著下降，同时财务风险和经营风险出现了大幅度的上升。另一方面，新租赁准则虽然增加了企业的会计处理工作量和难度，在短期内让企业财务人员难以适应，但是新准则提高了承租人会计信息的可靠性，对企业资产管理起到了至关重要的作用，也加强了企业对经营风险的关注，提升了企业财务报告对报表使用者决策的相关性。新租赁准则的实施在短期内可能会对会计水平薄弱的企业造成一定的困难，但是它能帮助企业在财务信息的披露上变得更加透明，在战略决策上更加科学，与此同时我国的租赁市场及各项租赁业务也能得到创新和发展。

1、新租赁准则修订的主要内容

1.1完善租赁的定义，新增租赁识别、分拆合并原则

新的租赁标准将出租人定义为出租人为了获得补偿，在一段时间内授予让渡承租人使用资产的权利的合同。在租赁合同期限内，从承租人的角度，获得与资产定义相对应的特定期限内监控和检测资产使用情况的权利。，同时，它还承诺将经济资源转移给与责任定义相对应的出租人。这一定义使新的租赁标准成为处理承租人租赁业务的理论依据。为了确保在实际中更有效地应用，将租赁的识别、分离和合并原则添加到新的租赁标准中。

1.2承租人售后回租业务会计处理更符合实务

根据《企业会计准则第14号———收入》（(以下称“新收入准则”）)的修订，售后租赁交易的会计处理已适应新的租赁标准。对于售后租赁业务，最初的租赁标准规定，无论是融资租赁还是经营租赁，都应首先对售后租赁进行评估，然后按不同模式进行会计处理。新的租赁标准必须评估售后租赁是否是销售。对本业务租赁物转让符合新收入标准的收益实现条件的，租赁承租人应当计量、确认原资产账面价值中与保留使用权有关的部分，并仅确认转让给出租人的权利的相关收益或损失；当售后租赁交易中的资产转让不符合收益认列定条件时，租赁业务的承租人确认转让收入中的资产和财务负债，并按照#22号公司企业会计准则－-金融工具准则对资产财务负债进行会计处理，通过金融工具的方法和评估。22-通过金融工具的方法和评估。实际上，大多数售后租赁都不是销售，更多是为了企业融资。新租赁标准实施后，承租人可直接增加银行存款和租赁负债。这样，承租人售后租赁的会计处理将更符合现实业务实际。

2、新租赁准则对承租人的财务影响

2.1资产结构发生变化，企业计税基础增加

由于在旧的租赁准则下，企业未将租赁资产纳入自有的资产进行核算，而新准则要求承租人不再区分经营租赁和融资租赁，将所有的租赁资产纳入企业的自有资产核算，并在资产负债表上进行列报。根据新准则要求，除了短期租赁和低值租赁以外，所有租赁资产都应该按照使用权资产在“非流动资产”项目进行反映，同时将未支付的租金作为租赁负债在“非流动负债”项目进行反映，其中将在一年内支付的部分在“流动负债”项目进行反映。根据新租赁准则的要求，承租人未纳入资产核算的使用权资产在短期内会导致企业的资产大幅度上升，同时租赁负债会导致企业的负债上升，可以得出结论：新租赁准则将会导致企业的资产结构发生变化，资产负债率可能会出现较大幅度的变动。另一方面，从业务实质来看，虽然经营租赁资产的所有权仍属于出租人，但是在新租赁准则下承租人必须将使用权资产作为企业资产的一部分进行核算，因此在企业所得税的规定中承租人的资产计税基础将出现显著增加。

2.2经营租赁税会差异，影响承租人会计处理

根据税法关于租赁费用扣除的相关规定，经营租赁的租赁资产发生的租赁费用，一般应在租赁期内按直线法均匀扣除，即允许在所得税前扣除的租赁费用就是实际发生的租金费用。但是根据新租赁准则的规定，承租人计入与租赁相关的当期损益包括使用权资产的折旧以及租赁负债的利息费用，因此新租赁准则的应用导致承租人存在税会差异，需要承租人在所得税汇算清缴前进行纳税调整。虽然在短期租赁和低价值租赁上承租人可以不确认为使用权资产和租赁负债，在这种情况下的租赁会计处理与所得税的规定没有差异，但是除此之外的经营租赁都存在税会差异的情况，同时在会计实务中递延所得税的确认变得更加困难，因此承租人在应用新租赁准则的情况下要充分考虑税法规定与会计处理的差异，对使用权资产的折旧、租赁负债利息的摊销和递延所得税的计算等保持高度重视。

3、企业对新租赁准则的应对措施

3.1企业应深入挖掘新租赁准则，创新租赁业务模式

由于目前我国的租赁业务模式较为单一，租赁制度还处于不够完善的时期，企业可以选择运用的租赁业务模式还不够丰富。在新租赁准则实施初期，企业应该深入挖掘新租赁准则中涉及涉及到的不同租赁业务模式，积极探索适合自身企业发展的租赁业务模式。在新租赁准则实行的背景下，我国租赁模式落后单一的缺点会更加凸显。所以，企业应该在面对新租赁准则实施的挑战时，认真分析新准则对企业日常财务核算、经营指标以及财务信息披露造成的影响，并合理通过创新租赁方式来加强租赁资产全周期管理，提高资产管理效益。此外，企业通过不同租赁模式组合，既可以快速高效地获得高效的获得经营所需的资产，又可以防止企业盲目扩大资产投资造成过度投资，实现了成本精益化控制，达到了降低成本提升企业经济效益的目的。所以，企业应该通过挖掘新租赁准则内在的因素，创新组合应用短期租赁、经营租赁以及融资租赁等方式，在控制企业经营成本的条件下，实现成本控制并将租赁资产的经济效益发挥到最大化。

3.2使用权资产的减值

实际上，资产交易会造成更多的损失，如交易成本和资产整合成本。公允价值减去处置成本后的净额往往低于资产未来现金流估计数的现值，而资产未来现金流估计数的现值通常最终被采用为可收回价值。根据新的租赁标准，使用权资产的账面价值是预计未来现金流的现值。在减值测试中，我们要注意两个现值之间的差异可使用资产的账面价值是作为主要现金流估计的未来租赁负债净现金流出额，其贴现率通常采用出租人的差额借款率；可收回价值是资产未来作为主要现金流带来的净现金流入，其贴现率通常是公司的内部收益率。此外，有使用权的租赁资产通常不能独立产生用于自己生产和经营的现金流入，因此必须将其纳入资产组或资产组组组合，并进行全面减值测试。

结束语

总之，航空和零售部门有大量租赁－-运营合同，这些合同受到租赁标准变化的严重影响。这两个行业的两家公司的净利润下降，资产和负债规模扩大，资产负债比率上升，这可能对公司的短期财务报告产生一定影响。但是，从长远来看，准则的修订是百利无一害的，这不仅表明了中国会计准则不断与国际会计准则接轨的决心，而且也有助于中国企业在国外合并和发展成为多国集团，进一步促进了中国经济市场与国际市场的一体化。并减少进出口或国际贸易过程中会计方法的摩擦。

参考文献：

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