军工科研单位项目成本预算管理研究

军工科研单位项目成本预算管理研究

叶知秋 ,王卫龙 ,王雪锋

陕西黄河集团有限公司  陕西省西安市新城区 710043

摘要：随着国家创新驱动发展战略的深入实施，国家不断加大科技创新投入。军事科研单位承担着国防科学技术研究和国防装备研制的重要任务。他们承担的科研项目复杂多样，呈现出快速增长的趋势。如何做好科研项目的成本管理，提高资金使用效率，已成为军队科研单位经营管理的重要课题。本文分析了科研单位项目成本预算管理存在的问题，提出了成本预算管理和控制的优化措施和建议。

关键词：军工科研；项目管理；成本预算；预算管理

随着社会的不断进步和经济的快速发展，中国的国防建设发生了巨大变化，正在逐步走向现代化。在承担国防建设的企业中，军事科研院所发挥着非常重要和特殊的作用。随着社会的变迁，他们经历了从计划经济体制下的旧体制向市场经济体制的转变。他们的商业模式和管理方法与过去大不相同。成本预算管理作为企业管理的重要组成部分，随着科研院所的转型，也发生了重大变化。

1军工科研单位项目成本预算管理的特点

（1）不同的预算优先级

军事科研单位的预算体系虽然与企业的基本框架结构相同，但其预算重点不同。对于企业来说，成本预算主要侧重于生产经营，包括销售预算、生产预算等，相对简单。然而，对于军事科研单位来说，成本预算中的业务包括科学研究、技术服务、产品生产、销售和其他业务类型，由于并非所有涉及的业务都是面向市场的，因此相当一部分研发收入来自财政拨款。因此，在编制预算时，除了市场因素外，还相当多地考虑了项目任务的分配和中央部门的预算资金。

（2）预算体系包含不同的内容

企业预算体系主要是指全面预算，即对企业在一定时期内，通常是一年或一定时期内的各种经营活动和财务业绩的总体预测。通过合理配置人力、财力、物力等战略资源，协助企业实现既定的战略目标，并配合相应的绩效管理，监控战略目标的实施进度，控制费用，预测期末的资金需求、利润和财务状况。

2科研项目成本预算管理问题

2.1成本预算编制不够准确

军工科研不同的项目之间以及项目的不同阶段间成本内容可比性差、过程复杂、新技术研制成本难以预计导致成本预算编制难度大，成本预算编制准确性不高，虽然随着项目研究的不断深入，尤其项目详细设计阶段预算编制支撑更加充分，但由于过程中项目方案变更、研究反复和质量问题频繁，成本预算未与业务方案变化联动，导致项目成本预算与实际成本不匹配，成本预算不够准确。

2.2成本预算控制有待加强

军工科研项目开展过程中，由于业务复杂性和信息系统限制导致缺乏预算控制手段，在未实现业财一体化的条件下，财务成本核算仅仅事后反映比较滞后，只能对项目的费用类开支在财务报销环节进行预算控制，项目的主要成本开支即材料外协采购成本不能有效进行预算控制，成本预算对业务的约束不足，缺乏动态监控，预算管控力度有待加强。

2.3缺乏成本预算执行分析和考核

军工科研项目在项目执行过程中主要合同关注计划节点、质量维度，缺少对成本预算执行的分析，由于项目成本超支往往由科研单位自行承担，项目结题财务验收不会关注项目超支情况，在科研单位项目经济性考核指标不够显性的情况下，项目人员对成本预算执行情况不够重视，预算执行过程的偏差缺少分析，项目结题后也缺少对项目的财务决算分析，成本预算执行情况较少作用于项目绩效考核

3改进科研项目成本管理的建议

3.1优化成本管理的组织机构职责

大部分军工科研事业单位成本管理工作存在责任归属不清的问题,对成本管理具体部门职责优化如下：项目组负责测算各项目所需占用的内部资源及外部采购支出,严格按照各项规章制度办理财务报销,配合做好各方的监督检查工作;项目管理部门负责全面科学的编制各项目预算,关注项目执行情况,跟踪反馈各项目成本信息做好成本管理的主要工作;财务部汇总审核形成项目总预算,并做好项目核算工作,及时反馈各项目执行情况,严格实施项目决算等工作。

3.2深入落实全面预算管理

军工科研事业单位应建立起以全面预算为基础,以成本费用控制为核心的预算管理模式,完善预算管理制度,设立预算管理组织机构,推进全面预算管理。一是优化预算编制流程和方法。建立项目工作分解结构,编制项目进度计划及资源需求与配置计划,运用科学方法编制项目预算,并由专家对成本预算评估修正。科研项目成本预算的内容与核算规定的项目成本要素相吻合,同时,预算编制过程中,财务人员与科研项目人员应加强沟通,使科研部门的预算编制人员了解相关财务制度,实现财务与业务有机融合。二是严格预算执行与调整。各军工科研事业单位严格授权审批制度,预算一经下达,全体上下严控成本开支,在预算额度内列支成本。由于预测的不确定性,在实际执行过程中遇到与实际不符时,可在年度中期进行预算调整,报经预算审批机构批准后执行。三是加强预算分析与考核。定期对预算的执行进行分析,对差异情况及时查找原因,形成差异分析报告,上报项目主管领导,年终,根据项目执行情况,对各项目组进行考核奖惩,使成本控制由事后的监督转变为事前预控。

3.3形成项目全周期的成本过程管理

在科研项目立项时,根据项目方案,研制任务,结合WBS任务分解,逐项预测成本费用,以此编制出整个项目周期预算,便于后期项目资源筹划,促使项目按计划开展,为开展过程中成本控制分析考核提供标准和指引。根据项目周期将成本管理分为概算、预算、核算和决算,使得成本管理贯穿于项目的全周期。

3.4开展项目决算评价，作用绩效考核

在项目结题阶段，开展项目决算评价，对项目最终收支情况、成本预算执行情况进行分析和评价，并将评价结果运用于项目考核。建立成本目标责任制度，对于实际成本低于成本预算的，根据决算分析情况对成本节约主体予以奖励；对于实际成本高于成本预算的，对成本超支的主体予以惩罚。同时鼓励项目人员关注项目成本管理，提高参与人员成本管理积极性，在项目结题后根据预算执行情况对项目责任人及相关人员进行考核。

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